摘要：注銷分公司或子公司，往來賬款該如何處理？如今，一些集團企業名下有很多分公司及子公司，企業在擴大規模過程中難免將一些分公司或子公司注銷。分公司或子公司注銷后，企業與其之間的往來賬款該如何處理呢？

一、  被注銷公司為分公司

 往來賬目處理分析：與總公司賬務合并

根據《中華人民共和國公司法》第十四條，分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。因此，企業所屬分公司注銷后，該分公司所擁有的債權、承擔的債務不因分公司的注銷而滅失，而應當由企業繼續享有、承擔。即其賬目并入總公司，總公司與其分公司往來賬目對沖結平，其它往來賬目繼續延續下去，應收款項的債權人、應付款項的債務人由原來的分公司變為總公司。

二、     被注銷公司為子公司

當被注銷的公司為子公司時，因為子公司具有法人資格，不能按照分公司合并賬務處理，在操作上比分公司復雜，也存在一定的稅務風險。

 往來賬目處理分析

(一)     不能收回的往來賬目處理：按性質區分處理

對于不能收回的注銷子公司的往來賬目，母公司應對其按性質區分，從而確認能否稅前扣除。

根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第九條、第十條、第四十六條，對于企業及其屬下企業對不能收回的該子公司往來款按性質進行區分：

1)   如果該債權是非經營活動發生的，則不允許稅前扣除；

2)   如果是經營活動發生的債權，貴公司未追償而主動放棄的，也不允許稅前扣除；

3)   如果是經營活動發生的債權，子公司注銷前確實無法償還的，則應以專項申報的方式申報扣除。

(二)     不需支付的往來賬目處理：應計入應納稅所得額

對于不需支付的注銷子公司的往來賬目，母公司應直接計入營業外收入，繳納企業所得稅。

根據《企業所得稅法實施條例》第二十二條規定，企業所得稅所稱的其他收入，包括確實無法償付的應付款項。由于子公司清算，母公司及其屬下企業應付該子公司的賬款確實不需支付的應計入營業外收入科目，并計入當期應納稅所得額繳納企業所得稅。

相關風險

(一)     不符合要求的不能稅前扣除

對于不能收回的往來款，如果這筆債權是在非經營活動中發生，或者雖然是經營活動中發生但因企業未追償而主動放棄的，這兩種情況形成的壞賬損失不能稅前扣除。

(二)     實際發生的資產損失超過5年進行專項申報不能稅前扣除

根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》第六條規定，企業以前年度發生的實際資產損失未能在發生年度稅前扣除的，準予進行專項申報，但追補確認期限不能超過五年。因此，母公司注銷子公司后，對于相關資產損失應盡早進行專項申報扣除，否則超過期限將不能稅前扣除。

三、 建議：

子公司被注銷，一方面，母公司對于經營活動產生的壞賬，需專項申報才允許稅前扣除；另一方面，子公司無需支付的部分要并入應納稅所得額，繳納企業所得稅。整體上看，稅務成本較高。建議企業在注銷子公司前，清理與子公司的往來款，減少損失。如果子公司確實無法支付款項，可以考慮增資后再注銷的方法，子公司利用母公司的投資所得進行償還母公司的債務，清理完往來款項后再進行注銷，最大程度地減少稅務成本。而分公司被注銷，與總公司合并賬務，不會產生上述風險，因此往來賬款不需清理。

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